對于2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發票的，該文件明確，納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。

3月21日，財政部、稅務總局、海關總署三部門聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，今年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物的稅率、境外旅客購物離境退稅物品的退稅率等均有不同程度下降。例如，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。此外，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

■ 看點

1、農產品及生產加工的增值稅率下調

納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%

原適用10%稅率的，稅率調整為9%

納稅人購進農產品原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%

納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額

【說明】《公告》進一步明確，2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務、發生前款所涉跨境應稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率，購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執行調整前的出口退稅率，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

對于出口退稅率的執行時間及出口貨物勞務、發生跨境應稅行為的時間，《公告》也進行了規定：報關出口的貨物勞務（保稅區及經保稅區出口除外），以海關出口報關單上注明的出口日期為準；非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為，以出口發票或普通發票的開具時間為準；保稅區及經保稅區出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

2、境外旅客購物離境退稅率有所調整

適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%

適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%

【說明】2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的退稅率；按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的退稅率。退稅率的執行時間，以退稅物品增值稅普通發票的開具日期為準。

另外，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

《公告》還明確，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；同時，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

■ 焦點

國家稅務總局明確不動產一次性抵扣等問題

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》出臺后，為了明確納稅人開具發票銜接、不動產一次性抵扣、適用加計抵減政策所需填報資料等問題，國家稅務總局同時發布了《關于深化增值稅改革有關事項的公告》。

對于2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發票的，該文件明確，納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。

另外需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調整前未開具增值稅發票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，可根據《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》相關規定，按照原17%、11%適用稅率補開。

對于2019年4月1日以后，納稅人購入不動產，持有期間用途發生改變的，該文件明確，已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減。該公式為：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%

該文件還明確，按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。該公式為：

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

■ 解讀

增值稅稅率下調可減輕企業負擔增厚企業利潤

昨日晚間，財政部、稅務總局、海關總署三部門聯合發布了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，將納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。相關政策自今年4月1日起執行。增值稅稅率下調，對減輕企業稅收負擔、增厚企業經營利潤、促進國內消費增長以及降低老百姓消費成本等方面均有積極作用。

采掘、建筑材料等行業受益最多

據天風證券研報測算，如果16%的稅檔下調至13%，則理論上最多可以減稅6684億元。而從過往經驗來看，下調增值稅稅率的減稅效果明顯，例如2018年5月1日起，我國將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，減稅效果如何？據全國稅務工作會議透露，2018年5-12月降低增值稅稅率減稅約2700億元，其中，制造業減稅占35%。今年，增值稅稅率降幅更大，可以預見整個市場主體的減稅規模將十分可觀。

此外，增值稅稅率的下調還將對增厚企業利潤起到積極作用。安信證券研報觀點認為，增值稅稅率下調將改善企業盈利，預計將增厚A股公司盈利約5.7個百分點，采掘、化工、機械設備、建筑材料等行業受益最多。

社會消費品零售增速有望回升

受益于增值稅稅率下調的還有消費領域。近年來，我國社會消費品零售總額增速有所放緩。商務部數據顯示，去年我國社會消費品零售總額增速為9%，出現自2004年以來的首次個位數增長。申萬宏源研報觀點認為，制造業等行業增值稅稅率下降，有望大部分體現為居民購買力的增加，從而有助于進一步促進居民對工業制成品的消費，在制造業增值稅減稅政策的促進下，預計2019年我國社零增速有望逐步回升。

老百姓的“錢袋子”將受惠

值得關注的是，此次增值稅稅率調整不僅僅只是企業獲利，老百姓的“錢袋子”也受惠。首都經濟貿易大學稅收研究所副所長劉穎對新京報記者表示，增值稅價外稅的特征，使得降低增值稅稅率能改善企業的現金流，在一定程度上抵消工資增長對居民最終消費價格水平的影響。

近期，已有一些企業提前降低了產品價格，讓消費者嘗到了“甜頭”。例如3月15日，北京梅賽德斯-奔馳銷售服務有限公司就已宣布，4月1日我國增值稅稅率下調政策將正式實施，為了切實貫徹“減稅降費”的號召，提前下調梅賽德斯-奔馳及smart在中國大陸全部在售車型的廠商建議零售價，并將于3月16日正式生效。據悉，某些車型降價幅度甚至高達6.4萬元。

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